NIA 240: resumen de la norma sobre el tratamiento de fraude en la auditoría
Si necesitas saber qué dice la NIA 240 respecto al tratamiento que se hace cuando se detecta un caso de fraude al realizar una auditoría, aquí te traemos un resumen. Si quieres ver la norma con más profundidad, te recomendamos que eches un vistazo al estándar completo.
- ¿Para qué sirve la NIA 210?
- Objetivo de la NIA 210
- Definiciones de la NIA 210
- Factores de riesgo de fraude
¿Para qué sirve la NIA 240?
La NIA 240 aclara que es la dirección la responsable de gestionar el fraude. El auditor, por su parte, está interesado en aquellas actividades fraudulentas que afectan a la información financiera y que, en última instancia, aumentan el riesgo de que se haya producido un fraude y lo refleja en la auditoría.
El auditor debe llevar a cabo el encargo de auditoría con una actitud de escepticismo profesional. Para que el encargo de auditoría sea eficaz, es importante que haya debates entre los miembros del equipo, que se pregunte al personal que participa en la gestión de la entidad y que se comunique con los encargados de la gobernanza.
Si se sospecha o se identifica un fraude, el auditor debe determinar sus efectos en el informe de auditoría. La auditoría también debe documentar el fraude sospechado o identificado y cómo se ha tratado.
Objetivo de la NIA 240
Los objetivos del auditor en relación a la Norma Internacional de Auditoría 240 son:
- Identificar y evaluar los riesgos de que se produzcan errores materiales en los estados financieros debido al fraude.
- Obtener pruebas de auditoría suficientes y apropiadas sobre los riesgos identificados y evaluados de incorrecciones materiales en los estados financieros, debidas al fraude, diseñando y aplicando respuestas de auditoría apropiadas;
- Abordar adecuadamente el fraude o la sospecha de fraude identificada durante la auditoría.
Definiciones NIA 240
A efectos de las normas de auditoría, los siguientes términos tienen el significado que se indica a continuación:
(a) Fraude – Acto perpetrado intencionadamente mediante engaño por uno o varios miembros de la dirección, responsables de actividades de gobierno, empleados o terceros, con el fin de obtener una ventaja injusta o ilegal.
(b) Factores de riesgo de fraude – Hechos o circunstancias que indican incentivos o presiones para cometer un fraude o que ofrecen una oportunidad para cometer dicha acción fraudulenta.
Factores de riesgo de fraude
Los factores de riesgo de fraude pueden clasificarse en función de los dos tipos de fraude que interesan a los auditores, a saber, la información financiera fraudulenta y la malversación de activos.
Los factores de riesgo de fraude relacionados con las tergiversaciones en la información financiera fraudulenta incluyen:
- el aumento de la competencia o la saturación del mercado acompañados de la disminución de los márgenes de beneficio;
- nuevos requisitos legales, contables o reglamentarios;
- la necesidad de obtener crédito o capital adicional para seguir siendo competitivos;
- activos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones significativas que implican juicios subjetivos o incertidumbres difíciles de corroborar;
- las transacciones significativas, inusuales o muy complejas, especialmente las que se acercan al final del período de información;
- un alto índice de rotación de personal en la alta dirección;
- un alto índice de rotación o contratación de personal en contabilidad, auditoría interna o informática;
- sistemas contables y de información ineficaces, incluidas las situaciones que implican deficiencias significativas en el control interno;
- la incapacidad de la dirección para subsanar a tiempo las deficiencias significativas conocidas del control interno;
- un estado de ánimo negativo entre los altos cargos;
- una relación tensa entre la dirección y el auditor interno.
- Despidos conocidos o previstos en el futuro;
- los cambios recientes o previstos en los planes de pensiones o de prestaciones a los empleados;
- ascensos, compensaciones u otras recompensas que no se ajusten a las expectativas;
- grandes cantidades de dinero en efectivo en mano o manipulado;
- artículos de inventario pequeños, de alto valor o de gran demanda;
- registros de activos inadecuados;
- Una supervisión inadecuada de los gastos de la dirección, como los viajes u otras liquidaciones;
- supervisión inadecuada de la gestión de los empleados responsables de los activos, por ejemplo, supervisión inadecuada de las ubicaciones remotas;
- comportamiento que indique descontento o insatisfacción con la entidad o su trato a los empleados;
- despreciar el control interno sobre la apropiación indebida de activos al evitar los controles existentes o no tomar medidas para corregir las deficiencias de control interno conocidas;
- tolerancia con los pequeños robos.
